依据现行的企业会计原则，现金流量表所反映的该当是现金与现金等价物的活动状况。现金，包括企业的库存现金银行存款等可以随时用于买卖的资产。现金等价物，也就是具有活动性，容易变现，不会发生过大价值变化，也可以作爲一定水平的买卖替代品的金融短期投资。从概念上讲，在现金流量表中被记载的只要财务报表中的货币现金及现金等价物，并不包括应收票据。

在一些日常财务报表剖析中，会呈现这样的情况：当期支出较大，应收账款增加很多，但运营性现金流入不但没有添加，却出乎不测的增加了，并且会呈现阶段性忽增忽减景象，招致这种状况的缘由就是银行承兑汇票。近年来，经济疲软，商品畅销，企业回款难度加大，并且在企业买卖中也越来越多的使用银行承兑汇票停止结算，其金额有时占当期应收账款回款的99%以上，同时企业还要拿银行承兑汇票背书给其他企业。

在实践任务中，企业收到“银行承兑汇票”很少会持有至到期日兑现，有些企业在急需资金周转时，停止局部贴现。也有企业通常会将收取的“银行承兑汇票”背书后间接转让，领取应付账款、购置资料和设备。这样的会计处置，会影响企业运营活动和投资活动发生的现金流量中的相关项目，不能正确地反映企业的现金流量状况。这就对会计任务的停止提出了要求，银行承兑汇票需求参加到现金流量表的要素之中。

一、银行承兑汇票保证金不属于现金或现金等价物

关于银行承兑汇票保证金能否属于现金或现金等价物，实务中不断存在争议，有三种观念：

1、保证金属于现金

根据：现金流量表原则解说中定义的现金包括“其他货币资金”，且与该科目的核算核算内容分歧。票据保证金属于“其他货币资金”，故属于现金。

2、3个月内可用于领取的票据保证金属于现金，反之不属于现金

根据：2006年5月中注协的征询意见，即以“3个月”期限作爲保证金能否视爲“可以用于随时领取”的判别规范。

3、保证金不属于现金或现金等价物

(1)不属于现金的根据：现金的定义中规则“不能随时用于领取的存款不属于现金”。票据保证金属于借款的质押物，和任何用于借款质押的银行存款一样，不管工夫长短，都不能随时用于领取。

第1种观念，出自原则解说中的罗列，与原则对现金的定义存在抵触，“其他货币资金”不能够无条件的全部作爲现金，故判别能否属于现金应以原则条文爲准。

第2种观念，中注协解说非强迫规范。借款质押是强迫性的，能否能用于领取不是公司可以控制的，不能了解爲随时用于领取。

(2)不属于现金等价物的根据：现金等价物定义中，现金等价物首先是“一种投资”或“闲置现金的寄存方式”。保证金当然不属于投资，所以无论期限能否在3个月之内，都不属于现金等价物。

二、保证金对现金流量表主表的影响

保证金在主表的列示，要剖析保证金的活动途径。即要留意到期后银行是间接从保证金账户领取，还是原保证金到期退回再以其他账户资金领取。

1、票据到期后间接动用保证金领取票据款

缴付保证时，应区分所开具应付票据的用处，依照用处计入对应的现金流量表项目，如“购置商品、承受劳务领取的现金”、“购建固定资产、有形资产和其他临时资产领取的现金”等;

2、假如票据到期后原保证金退回，以另外来源的现金领取票据款

缴付保证金时，仅是单纯的质押，应作爲“其他筹资活动”;保证金到期发出时，亦作爲“其他筹资活动”。

三、保证金对现金流量表附表的影响

1、假如主表作爲运营活动

假如间接将应付票据期末添加作爲运营现金加回项目列入附表，则对应的保证金实践流出无法表现。处置办法之一，是把应付票据添加额中扣除领取的保证金添加额;处置办法二，是坚持应付票据添加额不变，把保证金添加额列入“其他”项。

2、假如主表作爲非运营活动

作爲投资或筹资活动，对附表的处置都没有影响。

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